L'IVA indebitamente corrisposta per la cessione di un bene o per la prestazione di un servizio, nonostante l'esistenza (..) una ragione di esenzione, legittima il prestatore del servizio o il cedente all'azione di ripetizione nei confronti dell'amministrazione, mentre il committente o il cessionario hanno il diritto di ottenere da detto prestatore o cedente la restituzione di quanto versato in sede di rivalsa. Pertanto, nel caso in cui un'operazione sia stata erroneamente assoggettata ad IVA e risultino, di conseguenza, privi di titolo sia il pagamento dell'imposta che la rivalsa nei confronti del cessionario e la detrazione da questi successivamente operata, il cedente ha diritto di chiedere all'amministrazione il rimborso del tributo corrisposto, ed il cessionario quello di domandare al cedente la restituzione della somma pagata in rivalsa. Nel caso di specie, l'apposizione di insegne pubblicitarie su edifici in Italia, da parte di una società con sede in Spagna, è fuori campo IVA per difetto del requisito della territorialità, essendo stata resa da operatori nazionali a un soggetto passivo non stabilito nel territorio dello Stato. Non si tratta, inoltre, di una prestazione di servizi immobiliari riconducibile all'articolo 7-quater, comma 1, lettera a), DPR n. 633/1972 nella versione applicabile ratione temporis. Di conseguenza, esclusa la territorialità della prestazione e ritenuta non dovuta l'IVA applicata nelle fatture emesse dagli operatori italiani, la stessa non può formare oggetto di rimborso. In conclusione, esclusa la territorialità della prestazione e ritenuta non dovuta l'IVA applicata dagli operatori nazionali, risulta legittimo il diniego di rimborso.

Massima redatta a cura del Ce.R.D.E.F.

L'articolo 26, II comma, del DPR 633/1972, disciplina la variazione dell'imponibile o dell'imposta, affermando che in caso di nullità, revoca, risoluzione o rescissione per mancato pagamento, o in conseguenza dell'applicazione di buoni o sconti, il cedente del bene o prestatore del servizio ha diritto di portare in detrazione l'imposta corrispondente alla variazione. Nel caso in esame, non essendovi prova della risoluzione del contratto e comunque non essendo stati registrati gli acconti dovuti dal contratto di appalto, la società contribuente non doveva contabilizzare la nota di credito e aveva il diritto di detrarre l'IVA sull'acconto corrisposto. Si era in presenza, infatti, di un cantiere con inizio dei lavori in attesa delle concessioni edilizie e dei contributi regionali.

Massima redatta a cura del Ce.R.D.E.F.

L'art. 203 della Direttiva CEE 112 del 2006 dispone che l'Iva è dovuta da chiunque indichi tale imposta in una Fattura, ciò al fine di scongiurare il rischio di frodi fiscali, ossia l'indebita detrazione 'imposta da parte di operatori economici, destinatari della presunta prestazione. Pertanto, qualora la fattura si riferisce a un'operazione inesistente, non è consentita la variazione in diminuzione per cui il cedente o falso prestatore deve sempre versare l'imposta esposta in fattura, mentre l'acquirente o il committente non può in alcun caso portare in detrazione l'Iva per assenza del suo presupposto.

Massima redatta a cura del Ce.R.D.E.F.

In materia di detraibilità dell'IVA, qualora beni e servizi siano forniti a un prezzo artificialmente basso o elevato fra parti che godono entrambe interamente del diritto a detrazione dell'IVA, non può sussistere, in tale fase, alcuna elusione o evasione fiscale. E' solo a livello del consumatore finale che un prezzo artificialmente basso o elevato può comportare una perdita di gettito fiscale. Peraltro, tanto secondo l'art. 11 par. 1 lett. a) della sesta direttiva CEE che per l'art. 73 della dir. 2006/112/CEE, la base imponibile per la cessione di un bene o la prestazione di un servizio effettuate a titolo oneroso è costituita dal corrispettivo effettivamente ricevuto a tal fine dal soggetto passivo e tale corrispettivo costituisce il valore soggettivo, ossia realmente percepito e non un valore stimato secondo criteri oggettivi.

(massima redatta a cura del CerDEF)

In tema di IVA, sono legittime le detrazioni di imposta effettuate in relazione a note di accredito per sconti su vendite praticati in base ad accordo, anche successivo all'originario contratto e concluso verbalmente, della cui conclusione puo' essere fornita la prova con qualunque mezzo pre- visto in materia contrattuale (nella specie il giudice di merito aveva rite- nuto che l'accordo, in virtu' del quale era stata concessa al debitore la riduzione del corrispettivo dovuto, fosse provato dall'esistenza delle note di accredito). * Massima tratta dal CED della Cassazione.