SVOLGIMENTO DEL PROCESSO  

1. Con processo verbale di constatazione e avviso di rettifica, l'Ufficio
   Iva di Roma disconosceva un credito Iva di lit. 38.006.000, nel presupposto
   che tale credito, riportato nella dichiarazione relativa al 1985, non
   risultava riportato nella precedente dichiarazione relativa al 1984, ma
   soltanto in quella relativa al 1983. Conseguiva l'applicazione delle pene
   pecuniarie di importo pari al credito disconosciuto coi relativi interessi.
2. La contribuente proponeva ricorso alla Commissione Tributaria di primo
   grado, che lo accoglieva. L'ufficio presentava appello e la Commissione
   Tributaria Regionale riformava la decisione impugnata, col rigetto del
   ricorso della contribuente: la Commissione di appello motivava nel senso
   che dalla dichiarazione Iva anno 1984 non risultava il credito della
   dichiarazione 1983 ne' il riporto di detto credito all'anno successivo.
   Pertanto la societa' ha definitivamente perso il diritto alla detrazione del
   credito per l'anno 1985 e successivi.
3. Ha proposto ricorso per Cassazione la ===, deducendo un motivo e
   presentando memoria aggiunta. Controparte non si e' costituita.
   MOTIVI DELLA DECISIONE
4. Con l'unico motivo del ricorso, la ricorrente deduce violazione e falsa
   applicazione, a sensi dell'art. 360 n. 3 CPC, degli artt. 28 e 30 D.P.R. n.
   633.72, 14 delle disposizioni preliminari al Codice Civile. Secondo la
   ricorrente, occorre non confondere il diritto alle detrazioni dal credito di
   imposta. Il primo e' disciplinato dall'art. 28 del D.P.R. n. 633.72, il
   secondo dall'art. 30. Soltanto l'art. 28 prevede una decadenza, mentre
   l'art. 30 prevede la possibilita' di scelta, per il contribuente, di
   chiedere il rimborso ovvero portarlo in detrazione per l'anno successivo,
   senza peraltro comminare alcuna decadenza. Ne' e' possibile, in materia,
   estendere una decadenza per analoga, in quanto le norme sulla decadenza
   sono da considerarsi speciali od eccezionali rispetto alle regole generali.
5. La ricorrente cita la dottrina a lei favorevole e la giurisprudenza di
   questa Corte. Fa presente che, in base al D.P.R. n. 443.97, la questione
   sarebbe risolta perche' la norma prevede la possibili ta' per il
   contribuente di riportare a credito, per gli anni a venire, i crediti
   chiesti a rimborso e non rimborsati perche' non riportati nelle
   dichiarazioni degli anni successivi.
6. Con la memoria aggiunta, la === riferisce che con circolare in data
   30.11.2000 n. 222.e.2000.245325, il Ministero delle Finanze ha accettato la
   tesi qui fatta valere col ricorso.
7. Il ricorso della === e' fondato. Nella specie non si' tratta di
   detrazioni non computate per il mese di competenza ed in sede di
   dichiarazione annuale - art. 28 del D.P.R. n. 633.72 - ma di eccedenza di
   imposta versata rispetto all'imposta dovuta annualmente, che e' stata
   esposta nella dichiarazione 1983, non ripetuta nella dichiarazione 1984 e
   riportata nuovamente nella dichiarazione 1985.
8. L'art. 30 del D.P.R. n. 633.72 prevede che se l'imposta dovuta e'
   inferiore all'mposta pagata, il contribuente puo' chiederne il rimborso
   ovvero portarla in detrazione nell'anno successivo. Il contribuente ha
   quindi una possibili'ta' di scelta: eserci'tare il diritto alla detrazione
   oppure chiedere il rimborso.
9. L'art. 28 del citato D.P.R. n. 633.72 prevede che il contribuente perde
   il diritto alle detrazioni non esercitate entro il termine di cui all'art.
10. L'art. 19, a sua volta, stabilisce detto termine nella dichiarazione
    relativa all'anno successivo (secondo anno successivo a partire dal 1.1.98
    stante l'avvenuta modifica legislativa di cui sopra la parte ha fatto cenno).
11. Con riguardo ad una fattispecie analoga, questa Corte ha ritenuto che se
    un contribuente a credito non presenta la dichiarazione annuale, puo'
    computare lli'mposta detraibile nella dichiarazione dell'anno successivo,
    atteso che, ai sensi del quarto comma dell'art. 28 D.P.R. n. 633.72, il
    diritto alla detrazione si perde solo quando questa non venga computata sia
    nel mese di competenza che in sede di dichiarazione annuale. Inoltre, la
    stessa mancata detrazione dal credito nella dichiarazione successiva a
    quella relativa all'anno in cui il credito e' maturato, non fa venire meno
    il diritto al rimborso del credito stesso. Infatti, la perdita di un tale
    diritto, avendo natura di vera e propria decadenza (e cioe' di sanzione)
    dovrebbe essere espressamente prevista dalla legge, mentre una previsione al
    riguardo manca nell'art. 30 cit., ne' e' riscontrabile in altre norme dello
    stesso D.P.R.. Inoltre la negazione del diritto al rimborso determinerebbe
    un indebito incameramento del credito da parte dell'erario.
    Una delle caratteristiche della decadenza e' questa: che se il soggetto
    compie l'attivita' richiesta entro il termine stabilito a pena, per
    l'appunto, di decadenza, il diritto e' salvo una volta per tutte;
    diversamente, la prescrizione viene interrotta dall'atto ma inizia
    nuovamente a decorrere.
    Condizione necessaria e sufficiente ad evitare la decadenza, a sensi del
    citato art. 28. e' che il contribuente esponga il credito nella prima (oggi
    seconda) dichiarazione utile. Cio' fatto, la decadenza e' evitata. Deve
    affermarsi il principio che ove un contribuente fruisca di un credito di
    imposta per un determinato anno e lo esponga nella dichiarazione annuale, se
    omette di riportarlo nella dichiarazione relativa all'anno successivo non
    perde il diritto alla detrazione, in quanto la decadenza e' comminata dalla
    norma soltanto nel caso in cui il credito o l'eccedenza di imposta versata
    non venga riportata nella prima dichiarazione utile.
12. La sentenza impugnata deve pertanto essere cassata con rinvio anche per
    le spese, ad altra sezione della Commissione Tri'butaria Regionale del Lazio.
    PQM
    LA CORTE SUPREMA DI CASSAZIONE
    accoglie il ricorso; cassa la sentenza impugnata e rinvia, anche per le spese,
    ad altra sezione della Commissione Tributaria Regionale del Lazio.